талон на комплексный обед

Талоны на питание, подарочные сертификаты, дебетовые карты гостя

«Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1

Расширение способов расчетов с клиентами направлено на увеличение объема продаж предприятия общественного питания. Все перечисленные в названии статьи механизмы оплаты услуг имеют общие черты: денежные средства (в наличном или безналичном порядке) вносятся на счет предприятия и затем при непосредственном оказании услуг засчитываются в их оплату. Попробуем разобраться в правовой сущности возникающих отношений, чтобы выработать правила учета и налогообложения соответствующих операций у предприятия общепита.

Вводим понятия

Поясним, что мы подразумеваем под названными средствами оплаты услуг (в нормативно-правовых актах необходимые нам определения отсутствуют, однако практика делового оборота позволяет сформулировать некоторые их признаки).

Эмиссия всех перечисленных документов (талонов, сертификатов, карт) не является самостоятельным источником дохода предприятия общественного питания. Такое предприятие оказывает услуги, что и формирует доходы. В общем случае, не оказав услуги, оно не вправе претендовать на доход (о ситуации, когда предприятие получает доходы от эмиссии указанных документов без фактического оказания услуг общепита, мы расскажем отдельно). Рассмотрим подробно соотношение договора об оказании услуг общественного питания и правоотношений между заведением и держателями (приобретателями) дебетовых карт, подарочных сертификатов, а также организацией, оплачивающей питание своих работников.

Договор об оказании услуг общественного питания

К сведению. Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу (п. 1 ст. 430 ГК РФ).

В рассмотренной ситуации у предприятия общественного питания возникают доходы от оказания услуг по договору, акт об оказании услуг подписывают стороны договора: заведение-исполнитель и компания-заказчик. В нем отражаются объем и стоимость оказанных услуг. Причем партнеры могут предусмотреть, что эти показатели зависят от количества физических лиц, фактически присутствовавших на мероприятии, либо установить фиксированное число персон, обслуживание которых подлежит оплате независимо от того, все ли приглашенные посетили банкет.

Совершенно другой комплекс прав и обязанностей возникает у предприятия общепита, работодателя и работника в ситуации, когда заведение оказывает услуги общепита по талонам.

Питание по талонам

На практике договором между предприятием общественного питания и компанией-работодателем, организующей питание работников по талонам, нередко определяются весьма жесткие условия приема талонов в оплату блюд: по времени (только в рабочие дни и только в течение обеденного перерыва, установленного работодателем, в рамках одного месяца, на который талон выдан), по ассортименту (например, оплата талонами алкогольных напитков не допускается). Но такие ограничения, по мнению автора, нельзя рассматривать как условия договора об оказании услуг общественного питания, заключаемого работодателем (заказчиком) в пользу работников (потребителей), поскольку все права заказчика по договору реализует сам потребитель и при совпадении фактических обстоятельств заказа с установленными соглашением между заведением и работодателем талон может быть предъявлен в оплату заказа.

Чаще всего договором между заведением общепита и организацией-работодателем предусмотрен следующий алгоритм взаимодействия: по истечении расчетного периода заведение общепита предоставляет контрагенту информацию о количестве предъявленных талонов (передает талоны, полученные кассиром от потребителей). В этой ситуации компанию-контрагента не интересует стоимость фактически оказанных его работникам услуг общественного питания (которая может быть больше или меньше суммы номиналов предъявленных талонов): оплате подлежит сумма, соответствующая указанному количеству талонов и их номиналу. Вместе с тем на практике имеет место и фиксированная цена контракта: стороны могут договориться, что работодатель в любом случае оплачивает предприятию общепита суммарный номинал выпущенных на каждый месяц талонов (исходя из номинала каждого талона, числа сотрудников и количества рабочих дней в месяце), независимо от того, будут ли они все предъявлены работниками.

Налог на прибыль

В общем случае доход от реализации равен стоимости реализованных услуг (цены согласно меню, прейскуранту с учетом скидок). Если заказ дороже номинала талона и разница доплачивается в кассу, размер выручки соответствует номиналу талона плюс указанная разница.

Вместе с тем договором работодателя и заведения традиционно предусматривается, что при предъявлении талона в оплату блюда стоимостью менее номинала разница не подлежит выплате потребителю наличными, не может быть использована для оплаты другого заказа, а также не уменьшает общую задолженность работодателя (которая всегда кратна количеству предъявленных талонов и их номиналу). В этой ситуации предприятие общепита получает денежные средства от компании-работодателя в сумме большей, чем стоимость фактически оказанных услуг. В каком размере налогоплательщик должен показать доходы от реализации: исходя из фактической стоимости оказанных услуг или в сумме, полученной от контрагента? В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Если бы потребитель рассчитывался наличными, а не талоном на питание, он бы внес сумму, соответствующую стоимости заказанных блюд согласно прейскуранту (вопрос чаевых не рассматриваем), а выручка определялась бы как стоимость блюд. При предъявлении в оплату услуг талона номиналом больше суммы заказа потребитель не вправе требовать сдачу, поскольку это установлено условиями использования талонов на питание. Таким образом, получение предприятием общепита разницы между номиналом талона и стоимостью заказа обусловлено исключительно положениями договора с организацией-работодателем. Поэтому, несмотря на то что талон на питание предъявляется в связи с расчетами за реализованные услуги, выручку нужно определять только по стоимости заказанных блюд. Разница, поступающая в доход заведения, не связана с расчетами за реализованные услуги с потребителем-заказчиком. Это доход по договору с организацией-партнером, которая фактически оплачивает услуги. Поскольку реализация товаров, работ, услуг не является предметом этого договора, указанный доход должен быть отнесен в состав внереализационных.

Аналогичная судьба у сумм, оплаченных партнером, в части номинала талонов, которые так и не были предъявлены в оплату услуг работниками партнера (если договор имеет твердую цену, не зависящую от количества фактически предъявленных талонов). Денежные средства, внесенные в оплату неактивированных талонов, следует считать безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ), ведь у предприятия общепита не возникает никаких встречных обязательств ни перед контрагентом, ни перед потребителями. Заметим, что в силу пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания подобного дохода является дата их поступления на расчетный счет. В нашей ситуации это справедливо, если оплата производится по окончании расчетного месяца, когда есть информация о количестве активированных и неактивированных талонов. Если денежные средства вносятся до этого момента, их статус как безвозмездно полученных можно определить только на последнее число расчетного месяца, именно на эту дату и следует включать в налогооблагаемую прибыль номинал неактивированных талонов.

Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС признается реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а налоговая база определяется как стоимость реализованных услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ). Получение предварительной оплаты указывает на необходимость начисления налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Нужно помнить, что договор об организации питания по талонам не подразумевает обязательства, связанного с реализацией услуг, а устанавливает особый порядок оплаты услуг, которые, возможно, будут оказаны третьим лицам. Это означает, что поступления по такому договору не являются предварительной оплатой услуг. Такой вывод позволяет сделать п. 1 ст. 53 НК РФ, согласно которому налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения: объект налогообложения из договора не возникает, поэтому поступления по такому договору не могут формировать налоговую базу. Следовательно, НДС должен быть начислен только в момент реализации услуг. Также налогом не нужно облагать поступления денежных средств, соответствующие талонам, которые не были предъявлены в оплату услуг (если контрагент обязан уплачивать такие суммы согласно договору). Очевидно, этот подход вряд ли будет поддержан налоговыми инспекторами, поэтому с учетом отсутствия четких законодательных предписаний налогоплательщикам, не начислившим НДС на поступившие суммы, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию. Осторожным же налогоплательщикам можно посоветовать начислить налог, что называется, по максимуму, то есть со всей суммы поступлений от партнера по договору об организации питания по талонам.

Как и по налогу на прибыль, при исчислении НДС встает вопрос: начислять ли НДС на разницу между номиналом талона и стоимостью заказа (если заказ стоит меньше номинала талона)? Глава 21 НК РФ содержит положение, аналогичное п. 2 ст. 248 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Однако в отличие от исчисления налога на прибыль (доход так или иначе будет учтен в налоговой базе как доход от реализации или внереализационный) применение приведенной нормы гл. 21 НК РФ имеет критическое значение. Исходя из изложенного выше, по мнению автора, рассматриваемая разница не должна увеличивать налоговую базу, она является безвозмездным поступлением. Однако эта позиция также является весьма спорной, и проверяющие могут трактовать положения законодательства применительно к ситуации иначе. Поэтому бремя принятия решения вновь возлагается на компанию.

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Поэтому бухгалтерская выручка должна определяться по ценам, указанным в меню, прейскуранте, которые выступают офертой, акцептуемой заказчиком-потребителем при заказе блюд. Иное развитие событий не допускает и Закон РФ «О защите прав потребителей», запрещающий ценовую дискриминацию отдельных категорий потребителей (см. также абз. 2 п. 16 Правил оказания услуг общественного питания). Поступления от компании-партнера, превышающие фактическую стоимость оказанных услуг, зачисляются в состав прочих доходов как безвозмездные и учитываются на счете 91.

Для обобщения информации о расчетах по договору с партнером следует применять счет 76.

Заметим, что некоторые эксперты предлагают отражать поступление талонов на питание в оплату оказанных услуг в учете заведения общепита с использованием счета 50-3 «Денежные документы» (Дебет 50-3 Кредит 90-1), а в дальнейшем передавать полученные от потребителей талоны контрагенту, формируя тем самым его задолженность (Дебет 76 Кредит 50-3). Несмотря на то что бухгалтерские стандарты не определяют понятие денежного документа, Инструкция по применению Плана счетов позволяет утверждать, что талон на питание является денежным документом для организации-работодателя, выдающей эти талоны своим работникам. В частности, названной Инструкцией предусмотрено, что денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, в то время как заведение общепита не приобретало этих талонов, а, наоборот, само их выпустило.

Пример. ООО «Время есть» заключило договор с ОАО «Банк» об организации питания по талонам. Стороны договорились, что заведение общепита выпускает талоны установленной формы с печатью организации и подписью уполномоченного лица номиналом 300 руб. количеством исходя из расчета числа рабочих дней в месяце по графику банка и сотрудников согласно заявке, представляемой банком на каждый следующий месяц. Так, на январь 2010 г. было выпущено 750 талонов. Денежные средства в оплату талонов вносятся авансом. По окончании месяца ООО «Время есть» представляет банку ведомость с отражением полученных от работников банка талонов, а также акт. Не предъявленные в текущем месяце талоны приему в последующие периоды не подлежат, полученная за них оплата переносится на следующие месяцы.

Предположим, что ООО «Время есть» предпочло рискованный вариант исчисления налоговых обязательств.

В бухгалтерском учете ООО «Время есть» будут составлены проводки:

Подарочные сертификаты

Предприятия общественного питания предлагают приобрести у них подарочные сертификаты за сумму денежных средств, равную номиналу сертификата. Такой сертификат фактически заменяет денежные средства при оплате услуг. Причем чаще всего лицо, которое приобрело сертификат, передает его другому лицу, которое в дальнейшем воспользуется услугами предприятия и предъявит сертификат в оплату. Таким образом, обязательство предприятия общественного питания принять сертификат вместо денежных средств при оплате услуг возникает перед любым лицом, предъявившим сертификат.

Обращаем особое внимание, что в Письме от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240 финансисты трактуют подарочный сертификат как документ, удостоверяющий право на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты. Автор в корне не согласен с этим утверждением. Такое право возникает у потребителя в силу закона и не требует специального удостоверения. Согласитесь, действующее гражданское законодательство не дает оснований полагать, что банкнота является документом, подтверждающим право гражданина на получение товаров, работ, услуг.

Также, по мнению автора, в отсутствие заключенного договора полученные в обмен на сертификат денежные средства не признаются предварительной оплатой по договору или задатком. Однако с такими выводами не согласны чиновники. В частности, исходя из разъяснений, представленных в Письме УФНС по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428, подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю приобрести товары на сумму, указанную в сертификате. Следовательно, сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем. Таким образом, организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов, а также в момент оплаты услуг общественного питания по подарочному сертификату. К какой позиции присоединиться, организации следует решить самостоятельно.

Известны случаи, когда подарочные сертификаты являются бессрочными (то есть держатель не ограничен какой-либо датой, он вправе предъявить сертификат в оплату услуг в любое время). Однако в подавляющем большинстве случаев эмитенты сертификатов утверждают условия их действия, которые содержат в числе прочего срок, в течение которого сертификат действителен. По истечении данного срока указанный документ не будет принят в оплату услуг. При этом сертификат ни при каких условиях не подлежит обмену на денежные средства ни полностью, ни частично. Следовательно, денежные средства, полученные предприятием в обмен на сертификаты, которые не были активированы в установленный срок, поступают в доход предприятия. Встречное обязательство принять сертификат в оплату услуг прекращается с истечением рассматриваемого срока. Для целей учета и налогообложения это указывает на безвозмездный характер получения денежных средств в обмен на сертификаты при их продаже.

Как и талоны на питание, подарочные сертификаты принимаются в оплату услуг, стоимость которых равна их номиналу. Если стоимость заказанных блюд превышает номинал документа, сумму превышения придется внести в кассу деньгами. Если стоимость заказа меньше номинала сертификата, разница клиенту не возмещается и не может быть использована при оплате услуг в следующий раз, она поступает в доход заведения (для держателя сертификата эта сумма «сгорает»).

Фактически все положения, касающиеся налогообложения и бухгалтерского учета талонов на питание, применимы и к подарочным сертификатам. Отличие лишь в том, что заведение должно составлять внутренний документ о количестве активированных в отчетном периоде подарочных сертификатов. На дату истечения срока действия сертификатов также следует оформить справку о количестве неактивированных документов и включить соответствующую сумму в доходы.

Добавим, что предприятиям общепита рекомендуется отражать эмитированные, но еще не проданные подарочные сертификаты в составе бланков строгой отчетности на забалансовом счете 006 в условной оценке, установленной самостоятельно (как правило, предлагается три варианта: по номиналу, затратам на изготовление и оценке в 1 руб.).

Дебетовые карты

Следовательно, организация бухгалтерского учета и исчисление налоговых обязательств подчиняются правилам, которые были изложены выше в отношении расчетов по талонам на питание.

Несколько слов о ЕНВД

Проведение расчетов за оказанные услуги не наличными денежными средствами, а с использованием иных способов оплаты не влияет на право предприятия общественного питания применять ЕНВД при прочих равных условиях. В Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-05/34 в отношении оказания услуг общественного питания юридическим лицам (проведение банкетов) за безналичный расчет отмечено: возможность перевода налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, в том числе посредством проведения банкетов, корпоративных мероприятий, через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, не зависит от того, каким образом (за наличный или безналичный расчет) потребители данных услуг их оплачивают.

Кроме того, предприятия общепита могут воспользоваться разъяснениями, адресованными гостиницам. Так, чиновники не расценивают в качестве препятствия для применения ЕНВД по услугам временного размещения и проживания оплату этих услуг не потребителями, а третьими лицами, например работодателями, турагентами (Письма от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/458, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289).

Источник

Завтрак, обед, полдник: как составить график питания ребенка с помощью приложения «Госуслуги Москвы»

У родителей появилась возможность заказать для своих детей определенные блюда из меню школьной столовой в мобильном приложении «Госуслуги Москвы». Новая услуга доступна в разделе «Мой ребенок в школе». Теперь можно не только видеть предложенные варианты завтраков, обедов и полдников, но и выбирать блюда. Также доступна информация о составе блюд, их калорийности и соотношении белков, жиров и углеводов. Ранее такая услуга была только на mos.ru.

Комплексные наборы и отдельные блюда, заказанные родителями, школьники могут получить по карте «Москвенок» или другим ее идентификаторам в школьной столовой. Чтобы выбрать и заказать платное питание с помощью приложения, родителям нужно подключить бесплатную услугу информирования о проходе и питании ребенка в школе через mos.ru.

«Мы системно расширяем функционал приложения «Госуслуги Москвы», чтобы оно становилось еще удобнее для пользователей. Новая опция позволит родителям с помощью смартфона выбрать меню на завтрак, обед и полдник на две недели вперед, изучить информацию о составе блюд и их пользе, а также проверить и пополнить баланс “Москвенка”. Родители детей льготной категории также могут ознакомиться с рационом и составом бесплатного меню школьной столовой», — рассказал Олег Филимонов, руководитель проекта «Мобильные сервисы» Департамента информационных технологий Москвы.

Изучить состав блюд и сформировать меню можно в разделе «Мой ребенок в школе» во вкладке «Горячее питание». В ней отображаются информация о балансе «Москвенка», календарь и блок «Платное питание». Чтобы выбрать блюда, необходимо нажать на кнопку «Сделать новый заказ» (она находится внизу экрана).

Далее заказ формируется в несколько этапов. Сначала на экране отобразится календарь, в котором нужно выбрать день. После откроется страница заказа с тремя блоками: «Завтрак», «Обед» и «Полдник». При клике на каждый из них появится меню столовой и стоимость предлагаемых блюд. Далее необходимо нажать кнопку «Добавить в меню питания». Так можно создать график питания ребенка на ближайшие две недели. Когда меню будет готово, пользователю потребуется вернуться на страницу заказа и нажать кнопку «Подтвердить заказ».

При необходимости меню можно отредактировать или удалить, но не позже чем за три дня до даты получения питания в столовой. Необходимо перейти в календарь (вверху экрана), указать день, на который оформлен предзаказ, и нажать на кнопку «Обновить» либо «Удалить заказ». Кроме того, родители могут настроить автоматическое повторение заказа на тот или иной период (по умолчанию — до конца учебного года).

Родителям рекомендуется следить за состоянием баланса на счете «Москвенка». При отрицательном балансе заказ на выбранное питание в школе выполнить не удастся. Сумма на выбранные блюда резервируется на счете, и ребенок не сможет потратить ее на другие покупки в буфете. Пополнять баланс необходимо за три дня до даты предоставления питания в столовой. Также родители могут настроить опцию автопополнения счета на mos.ru при условии, что подключена услуга информирования.

Услуга выбора и заказа горячего питания доступна в 640 школьных столовых. В 2021 году планируется подключить к услуге оставшиеся образовательные учреждения города.

Другие функции «Госуслуг Москвы»

С помощью приложения «Госуслуги Москвы» пользователи могут также оплачивать коммунальные услуги и автомобильные штрафы, передавать показания счетчиков воды и электроэнергии, записываться к врачу и многое другое. Этой весной в разделе «Запись к врачу» появилась возможность быстро записаться на тестирование на антитела к COVID-19 и на ПЦР-тестирование. Также в приложении можно оставить заявку в единый диспетчерский центр, который поможет оперативно сообщить о неисправности лифта, неубранном мусоре и других жилищных проблемах.

Пользователи могут настроить уведомления, например, о покупках ребенка в школьном буфете или оценках, о необходимости передать показания счетчиков и начале периода оплаты по единому платежному документу (ЕПД).

Скачать приложение «Госуслуги Москвы» можно в App Store и Google Play. Для авторизации достаточно указать номер мобильного телефона и пароль. При наличии личного кабинета на mos.ru с внесенными и проверенными данными вся указанная информация синхронизируется с приложением автоматически. Если данные не указаны, пользователю, чтобы получать все доступные услуги, понадобится ввести информацию о квартире и автомобиле, номер полиса ОМС, дату рождения и сведения о питомцах. Указать эти данные можно сразу или добавлять постепенно.

Аудитория приложения «Госуслуги Москвы» значительно выросла с сентября 2019 года. Число активных пользователей пополнил почти один миллион человек.

Источник

Талоны на получение разового питания

письмом Министерства финансов

от 16.06.94 N 16-30-65

│Утверждено ││Утверждено ││Утверждено │

│Минфином РФ ││Минфином РФ ││Минфином РФ │

│З ТАЛОН ││О ТАЛОН ││У ТАЛОН │

│В на получение ││Е на получение ││И на получение │

│Т разового питания ││Д разового питания ││Н разового питания │

│Р Стоимостью ││ Стоимостью ││ Стоимостью │

│А ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.│

│К Действителен ││ Действителен ││ Действителен │

│ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.│

│ Место ││ Место ││ Место │

│ для штампа ││ для штампа ││ для штампа │

│Утверждено ││Утверждено ││Утверждено │

│Минфином РФ ││Минфином РФ ││Минфином РФ │

│З ТАЛОН ││О ТАЛОН ││У ТАЛОН │

│В на получение ││Е на получение ││И на получение │

│Т разового питания ││Д разового питания ││Н разового питания │

│Р Стоимостью ││ Стоимостью ││ Стоимостью │

│А ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.│

│К Действителен ││ Действителен ││ Действителен │

│ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.│

│ Место ││ Место ││ Место │

│ для штампа ││ для штампа ││ для штампа │

│Утверждено ││Утверждено ││Утверждено │

│Минфином РФ ││Минфином РФ ││Минфином РФ │

│З ТАЛОН ││О ТАЛОН ││У ТАЛОН │

│В на получение ││Е на получение ││И на получение │

│Т разового питания ││Д разового питания ││Н разового питания │

│Р Стоимостью ││ Стоимостью ││ Стоимостью │

│А ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.││ ___ руб. ___ коп.│

│К Действителен ││ Действителен ││ Действителен │

│ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.││ «___» _____ 19__ г.│

Источник