ндс в общепите на готовые блюда
Ндс в общепите на готовые блюда
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации необходимо восстановить принятый к вычету НДС по товарам, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, внесенному Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ, с 1 января 2022 года освобождается от НДС оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
— сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд. рублей;
— удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;
— среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ по соответствующему виду экономической деятельности (условие будет применяться с 1 января 2024 года).
При этом определено, что освобождение от налогообложения НДС не применяется, если продукция общественного питания реализуется:
— отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;
— организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и ИП, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.
Таким образом, организация, оказывающая услуги общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), имеет право с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения НДС при условии соблюдения вышеуказанных критериев (смотрите письма ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14783@, Минфина России от 01.10.2021 N 03-07-07/79758, от 30.07.2021 N 03-07-11/61177, информацию ФНС России от 02.07.2021).
В части восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, по товарам, которые в дальнейшем будут использоваться в целях оказания услуг общественного питания, каких-либо специальных норм не установлено. Соответственно, в отношении данной ситуации применяются общие правила, установленные положениями ст. 170 НК РФ.
Так, согласно подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в частности, в случае использования товаров для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (смотрите, например, письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 16.09.2019 N 03-07-11/71103, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, от 27.06.2017 N 03-07-11/40358, от 17.09.2013 N 03-07-11/38427).
Восстановить налог необходимо в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в отношении товаров, которые в 2022 году будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС в соответствии с подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо будет восстановить.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Ндс в общепите на готовые блюда
С 1 января 2022 года законодатель предоставляет общепиту следующие налоговые льготы: освобождение от НДС и пониженные тарифы страховых взносов. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон). Рассмотрим их подробнее.
Кого освободили от НДС
С 1 января 2022 года освободят от НДС услуги общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона), оказанные:
От НДС не освобождается реализация продукции общепита:
Кто сможет применять пониженные тарифы взносов и в каком размере
Со следующего года право на применение пониженных тарифов при уплате страховых взносов предусмотрено для организаций и ИП (п. 88 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона):
Размер тарифа для уплаты взносов с выплат в пользу работников составляет:
При этом пониженные тарифы взносов применяются к выплатам в части, превышающей МРОТ, действующего на начало расчетного периода (то есть всегда учитывается МРОТ, действующий с 1 января). Выплаты в части, равной МРОТ или менее МРОТ, облагаются по общим тарифам.
Условия освобождения от НДС и применения пониженных взносов
Для применения освобождения от НДС и применения пониженных тарифов должны соблюдаться следующие условия по году, предшествующему применению льгот (п. 2 ст. 2 Закона).
В перечисленных двух случаях доходы определяются по правилам гл. 23 НК РФ «НДФЛ», 25 НК РФ «Налог на прибыль» и гл. 26.2 НК РФ «УСН». Поясним:
Рассчитать среднемесячные выплаты по конкретному налогоплательщику нужно следующим образом. Сначала определяем величину средних выплат (вознаграждений) за каждый календарный месяц года (9 месяцев), для этого делим сумму выплат по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физлиц, которым они начислены в этом месяце. Затем складываем полученные средние суммы по всем месяцам (12 или 9 месяцев) и делим на количество месяцев. Данные по выплатам берутся из расчетов по страховым взносам, сданным в налоговую по конкретному субъекту РФ. Но обратите внимание, учитываются только выплаты по трудовым договорам.
Условия о сумме и доле доходов вводятся уже с 01.01.2022, а о среднемесячных выплатах работникам – с 01.01.2024 (ч. 18 ст. 10 Закона). Поэтому если организация планирует применять освобождение уже в 2022 году, она должна по 2021 году выполнить перечисленные условия о доходах, условие о среднемесячном размере выплат выполнять не нужно.
Если организация (ИП) перестанет соответствовать необходимым условиям, то право на применение пониженных тарифов утрачивается с начала календарного года. В этом случае взносы придется пересчитать по общему тарифу и доплатить в бюджет. При этом сумма доплаты страховых взносов в результате такого перерасчета не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, ведь фактически в период уплаты взносов по пониженным тарифам страхователь соответствовал необходимым критериям. Поэтому оснований для начисления пеней и штрафов по страховым взносам в такой ситуации нет.
Условия освобождения от НДС и применения пониженных тарифов для вновь созданных организаций (ИП)
Если организация создана (предприниматель зарегистрирован) в 2022-2023 гг., то уже с налогового периода создания (регистрации) можно применять освобождение от НДС и пониженные тарифы взносов. Никаких вышеприведенных условий исполнять не нужно (п. 2 ст. 2 Закона).
Однако иные условия действуют, если организация создана (ИП зарегистрирован) с 2024 года. Освобождение от НДС можно применять только с налогового периода (квартала), следующего за периодом создания. При этом должно выполняться одно условие: среднемесячный размер выплат (вознаграждений) физическим лицам по трудовым договорам за квартал, предшествующий освобождению, должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ за этот же квартал. Правила расчета приведены выше.
Смотрите также
Ндс в общепите на готовые блюда
Вопрос: В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).
Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден соответствующий перечень согласно которого по налоговой ставке 10 процентов облагаются следующие продовольственные товары при их реализации:
10.13.14.112 Сосиски мясные
10.13.14.728 Полуфабрикаты мясосодержащие в тесте замороженные
10.13.14.800 Изделия кулинарные мясные, мясосодержащие и из мяса и субпродуктов птицы охлажденные, замороженные
10.72.19 Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения
На основании вышеизложенного, прошу сообщить какая ставка НДС (10 или 20 процентов) подлежит применению при реализации хот-догов и какой код вида продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности должен быть применен.
Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации хот-догов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании».
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Отвечая на вопрос о размере ставки НДС при реализации хот-догов, Минфин разъяснил следующее.
При реализации продовольственных товаров, включенных в правительственный перечень, применяется ставка НДС 10%. Если продукция не включена в перечень, применяется ставка 20%.
Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии.
Отмена НДС и другие льготы для общепита: читайте обзор поправок в НК РФ
С января будущего года организации и ИП из сферы общественного питания получат сразу две налоговые льготы (введены Федеральным законом от 02.07.21 № 305-ФЗ). Во-первых, не будут платить НДС. Во-вторых, смогут применять пониженную ставку по страховым взносам при численности персонала свыше 250 человек. Но для получения льгот необходимо выполнить несколько условий. Каких именно, расскажем в статье.
Изменение критериев МСП для общепита
Эти критерии приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ). К ним относятся:
Критерии субъектов малого и среднего бизнеса в 2021 году и ранее
Предельное значение за предшествующий календарный год:
Малые предприятия
Средние предприятия
по среднесписочной численности сотрудников
не более 100 чел. (микропредриятия — до 15 чел.)
от 101 до 250 чел. включительно (для легкой промышленности — до 1 000 чел.)
по выручке (без учета НДС)
не более 800 млн руб. (микропредприятия — не более 120 млн руб.)
не более 2 млрд руб.
С января 2022 года вступят в силу изменения в Закон № 209-ФЗ для сферы общественного питания. Лимит по среднесписочной численности для средних предприятий данной отрасли будет составлять от 101 человека до 1 500 человек включительно.
Кто относится к сфере общепита? Юрлица и ИП, которые в качестве основного вида деятельности указали код из класса 56 раздела I Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2). Этот код должен значиться в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца, в котором были внесены изменения в единый реестр субъектов МСП (новый п. 2.2 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).
Отмена НДС
С начала 2022 года к операциям, не подлежащим обложению НДС, будут относиться услуги общепита в следующих заведениях: ресторанах, кафе, барах, предприятиях быстрого обслуживания. А также буфетах, кафетериях, столовых, закусочных, отделах кулинарии и иных аналогичных объектах. Плюс к этому от налога освобождено выездное обслуживание клиентов (см. « Рестораны и кафе освободят от НДС »).
Льгота по налогу полагается тем, у кого в предшествующем году были одновременно выполнены два условия:
Начиная с 2024 года, добавится еще одно условие. В предшествующем году среднемесячная величина выплат сотрудникам (по данным РСВ) не должна быть ниже региональной среднемесячной зарплаты по отрасли.
Как определить среднемесячную величину зарплаты? Сначала взять все выплаты по трудовым договорам за тот или иной месяц и разделить на количество работников, которым начислялись эти суммы. Найденные цифры сложить и разделить на число месяцев предшествующего года. Если нет данных за весь предшествующий год, нужно рассматривать данные за 9 месяцев (новый подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 10 комментируемого закона № 305-ФЗ).
ВНИМАНИЕ
Для цели освобождения от НДС не имеет значения, является ли деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (класс 56 раздела 1 ОКВЭД2) основным видом бизнеса. Численность персонала тоже не играет роли.
Отдельные правила установлены для юрлиц и предпринимателей, созданных (зарегистрированных) в середине года. Алгоритм действий зависит от того, на какой год пришелся первый налоговый период. Если на 2022 или 2023 год, освобождение от НДС можно применять сразу, без учета каких-либо ограничений. Если на 2024 год или более поздний период, то отказаться от НДС разрешено с квартала, следующего за кварталом, в котором создана компания (зарегистрировано ИП). При этом необходимо, чтобы среднемесячная величина выплат сотрудникам (по данным РСВ) была не менее среднемесячной зарплаты по отрасли в субъекте РФ (новый подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).
ВАЖНО
Независимо от соблюдения перечисленных выше условий не могут претендовать на освобождение от НДС отделы кулинарии в предприятиях розничной торговли. Кроме того, льготу не получат организации и ИП, которые занимаются заготовительной или иной аналогичной деятельностью.
Пониженные ставки по взносам
В апреле 2020 года для всех субъектов МСП были введены особые правила расчета страховых взносов. К части зарплаты работника, не превышающей МРОТ, следовало применять обычные значения ставок. В отношении остальной части, превышающей МРОТ — пониженные значения: по пенсионным взносам 10%, по медицинским — 5%, по взносам «на больничные» — 0%. Этот алгоритм действует и для расчета взносов в 2021 году (см. « Малый бизнес может платить взносы по сниженной ставке и в 2021 году »).
С января 2022 года для средних предприятий из сферы общепита вводится новшество. Оно рассчитано на тех, у кого среднесписочная численность персонала за предшествующий календарный год составила от 251 человека до 1 500 человек. Такие компании и ИП вправе применять указанные выше пониженные тарифы по взносам.
Но есть условие: должны выполняться требования, установленные для освобождения от НДС. Таким образом, представители сферы общепита, которые в 2022 году не будут платить налог на добавленную стоимость, одновременно получат право на пониженные ставки по взносам.
В случае несоблюдения требований по освобождению от НДС организация (или ИП) теряет право на применение пониженных тарифов. В подобной ситуации взносы будут доначислены с начала того расчетного периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (новый п. 13.1 ст. 427 НК РФ).
Отмена НДС для кафе
С 2022 года предприятия общепита будут освобождены от НДС, а страховые взносы с выплат, превышающих МРОТ, будут платить по сниженным тарифам — 15% вместо нынешних 30%. Госдума одобрила законопроект с соответствующими поправками в НК РФ 16 июня 2021 года. О том, кого касается новая льгота и как ею воспользоваться, расскажем в статье.
Какие предприятия планируется освободить от НДС
Воспользоваться льготой смогут такие предприятия общепита, как рестораны, бары, кафе, буфеты, кафетерии, столовые, предприятия быстрого обслуживания, закусочные, отделы кулинарии, которые расположены в этих объектах и другие аналогичные заведения.
Если услуги общепита будут оказаны через эти объекты, то они не облагаются НДС.
Но есть исключения:
То есть на продажу полуфабрикатов, кулинарных и подобных изделий компаниям и предпринимателям для розничной торговли льгота не распространяется, а значит, НДС начисляется в обычном порядке.
Какие условия нужно соблюсти, чтобы освободиться от НДС
Освобождение от НДС распространяется не на весь общепит. Чтобы получить льготу, нужно соблюсти несколько условий:
Поэтому всем, кто рассчитывает на освобождение от НДС, нужно проверить свой бизнес на соответствие этим условиям.
При расчёте годового дохода нужно учитывать не только выручку от продажи товаров, работ или услуг, но и внереализационные доходы. Такой вывод напрашивается, потому что новый закон ссылается на главы 23, 25 и 26 НК РФ, а не конкретизирует отдельные статьи.
Расчёт зарплаты работникам также производится за календарный год, предшествующий году применения льготы. То есть тем, кто хочет освободиться от НДС в 2022 году, нужно считать среднемесячный размер выплат работникам уже сейчас.
Проверяя на соответствие предприятия общепита заявленным условиям, налоговая будет сравнивать данные по среднемесячным выплатам с данными из расчёта по страховым взносам, которые ежеквартально сдают компании и ИП, по классу ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания».
Расчёт по страховым взносам и любые другие отчёты удобно сдавать в электронном виде. В этом поможет веб-сервис « Астрал Отчёт 5.0 ». В нашем сервисе — только актуальные формы, умный редактор отчётов с подсказками и напоминания о сроках сдачи.
Как рассчитать среднемесячные выплаты: взять начисленные выплаты и вознаграждения за период и разделить на количество работающих лиц по трудовым договорам. А затем полученное число сравнить со среднемесячными выплатами по ОКВЭД. Если компания или ИП созданы в 2022 или в 2023 годах, то они могут сразу применить освобождение от НДС, то есть расчёт делается не за предшествующий год.
Сведения о среднемесячных выплатах в регионе можно узнать на сайте Росстата. Но иногда там может не быть актуальной информации. В этом случае можно воспользоваться данными о среднемесячной заработной плате за 9 месяцев календарного года, предшествующего году освобождения.
А начиная с 2024 году освобождение от уплаты НДС можно будет получить со следующего квартала при выполнении условий о размере среднемесячных выплат сотрудникам.
Выгодно ли освобождение от НДС
Сами предприятия общепита восприняли новую инициативу Правительства без большого энтузиазма. Почти все они применяют специальный режим налогообложения — УСН, а те компании, которые не могут уложиться в доходный лимит «упрощенки», создают новые юридические лица либо делят крупные компании на более мелкие.
Но те заведения общепита, которые не могли применять УСН из-за несоответствия критериям, платили НДС со всей стоимости реализованных услуг общепита, поскольку продукты питания закупались у поставщиков, которые не платят НДС. Для таких предприятий общепита освобождение от НДС было бы полезно ещё в 2020 году.
Можно ли отказаться от применения льготы
Не все действующие льготы по НДС обязательны к применению, от некоторых из них можно отказаться. Льгота по общепиту указана в п. 3 ст. 149 НК РФ — это значит, что применять её необязательно. Для отказа от льготы нужно подать заявление в налоговую не позднее 1 числа квартала, с которого заведение общепита намерено отказаться от льгот.
В Минэкономразвития подчеркнули, что если отмена НДС в сфере общественного питания принесёт положительный результат, то её распространят и на другие компании, которые ведут деятельность в «человекоёмких» отраслях, то есть видах деятельности с большой долей фонда оплаты труда в структуре расходов на производство и реализацию.